如何才能寫好一篇采購出納工作計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，那么你真正懂得怎么制定計劃嗎？以下是小編精心整理的采購出納工作計劃，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
［關(guān)鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對工程項目涉及各項業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業(yè)務，最大限度地減少實際納稅額，實現(xiàn)依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點
建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當?shù)囟愂照哌M行分析，掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細分析這些稅收減免政策。
2.1投標前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業(yè)應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現(xiàn)最優(yōu)稅負。其次，開展工程項目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調(diào)查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應情況及經(jīng)濟環(huán)境。
2.2簽訂合同時的籌劃
在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍，避免產(chǎn)生高征稅風險。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優(yōu)惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。
3建筑工程項目重要業(yè)務環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施
3.1進項稅額抵扣的籌劃
企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內(nèi)。
3.2建筑服務銷售環(huán)節(jié)籌劃
建筑服務銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃
直接人工費主要包括工程項目上產(chǎn)生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務派遣的人工費可取得增值稅發(fā)票，實行進項稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發(fā)票或差額計稅抵扣發(fā)票，勞務派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。
3.4物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃
3.4.1合理選擇物資供應商
建筑工程項目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應方時，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應方，綜合開展對供應方的評價工作，重點對企業(yè)信用、質(zhì)量、價格、資質(zhì)、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預先選擇主材供應方，同時在合同條款內(nèi)明確預付款，載明收到業(yè)主預付工程款的應繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節(jié)約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
3.4.2運輸費用抵扣
采購工程物資材料時，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M項抵扣稅率不同，企業(yè)要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節(jié)稅的目的。
3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃
分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預付工程款條款，載明在收到預付工程款的應繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計算預繳增值稅時，可扣減當期分包價款產(chǎn)生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務部分采用9%稅率。
3.6機械設備使用環(huán)節(jié)籌劃
機械設備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃，當供租賃機械設備的主體是小規(guī)模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%。“營改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營租賃標的物為有形動產(chǎn)的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。
3.7其他直接費用環(huán)節(jié)籌劃
其他直接費用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內(nèi)容比較雜，包括項目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
財政投資工程建設項目實行政府采購,不僅可以維護國家公共利益,保護政府采購當事人合法權(quán)益,而且可以最大限度地節(jié)約財政資金,提高財政資金的使用效益。因此,把政府采購份額最大,又易滋生腐敗的財政投資工程按照政府采購的規(guī)范要求納入管理范圍,潛力十分巨大。
一、財政投資工程納入政府采購的必要性
(一)工程采購是政府采購的有機組成部分。根據(jù)《政府采購法》,政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。由此看出,政府采購本身就包括了政府投資工程類采購。政府投資工程類采購是政府采購的一個重要的、不可缺少的組成部分,在政府采購工作中具有規(guī)模比重最高、專業(yè)技術(shù)性最強、實施難度最大等特點。因此,政府采購不能僅僅停留在一些品目,如電腦、汽車、辦公器具等貨物類商品,如果不把工程建設類項目納入政府采購,那么政府采購就失去了原本的意義。
(二)法規(guī)要求。由于我國采用的《招標投標法》與《政府采購法》兩法并立的立法模式,所以招標投標與政府采購要分別適用不同的法律。雖然《政府采購法》第四條規(guī)定:“政府采購工程進行招標投標的,適用招標投標法?！钡?《招標投標法》僅僅是對招標投標的過程進行規(guī)范,并不涉及政府采購的其他過程,而《政府采購法》全面規(guī)范政府采購工程的采購行為,包括工程項目采購預算編制要求、采購過程中應當接受的監(jiān)督管理、采購活動中應當堅持的政策導向、采購合同的訂立、采購資金的撥付等內(nèi)容。因此,工程采購既要按照《招標投標法》執(zhí)行,又要符合《政府采購法》的規(guī)定。
(三)監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程要求。招投標是政府采購管理環(huán)節(jié)中的采購方式之一,招標行為的起點是發(fā)出招標公告,通過投標、評標和中標,簽訂合同標志著中標過程的結(jié)束。而政府采購行為從管理采購計劃開始,通過規(guī)范采購計劃的審批,合同條件的審查,采購方式的確定和采購程序的操作,簽署合同,履行合同,最終到采購結(jié)果的審查。因此,政府采購監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程比招投標要多、范圍更廣,工程采購更應納入政府采購范圍。
(四)工程建設領域現(xiàn)狀的要求。近年來,我國經(jīng)濟工作的首要任務是保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,國家用于基礎建設方面的投資不斷增加,工程建設發(fā)展迅速。然而,這些建設工程項目大都關(guān)系到社會公共利益和公眾安全。這就要求我們必須對建設項目加強管理,規(guī)范工程建設程序,完善工程管理制度,改變建筑行業(yè)現(xiàn)狀。因此,將財政投資工程建設納入政府采購范圍是很有必要的,也是勢在必行的。
二、對財政投資工程納入政府采購進行審計監(jiān)督
建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程,涉及面很廣,客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合,發(fā)揮政府采購各有關(guān)部門的職能作用,共同履行監(jiān)督職能,逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制,為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障?！墩少彿ā访鞔_規(guī)定“審計機關(guān)應當對政府采購進行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關(guān)政府采購活動,應當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督?！睂徲嫏C關(guān)要履行審計監(jiān)督職責,促進財政投資工程建設項目依法實行政府采購,把財政投資工程政府采購作為一項重要內(nèi)容,納入經(jīng)常性審計之中。
(一)工程政府采購預算、計劃編制審計。對于任何一個財政投資項目,在前期決策和設計階段對投資的控制有相當重要的作用。政府采購預算是部門預算的組成部分,審查工程采購預算是否按照預算法的要求編制,審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環(huán)節(jié)是否存在未列入政府采購預算的工程項目。項目主管單位是否嚴格按照批復的政府采購預算執(zhí)行,嚴格控制現(xiàn)場簽證,在合同履行中,確需對預算進行調(diào)整的,審查調(diào)整的程序是否履行相關(guān)報批手續(xù)。
政府采購計劃是根據(jù)政府采購預算編制的,它是政府采購預算的具體實施方案,將政府采購計劃與政府采購預算相比較,審查是否按規(guī)定編制了政府采購計劃;審查應編未編采購計劃而導致政府采購計劃編制不完整的問題,以強化預算約束,促使被審計單位加強工程預算管理。
(二)工程政府采購資金審計。財政投資工程項目采購要加強資金撥付環(huán)節(jié)的管理,嚴把采購工程資金撥款關(guān)。主要審查政府采購資金的來源是否合法、合規(guī),采購資金的撥付是否與預算一致;審查投標人是否按規(guī)定及時、足額地繳納了投標保證金;支付資金是否及時,有無存在擠占、挪用其他專項資金的情況;工程資金是否嚴格按照招標文件的要求和工程施工進度撥款,撥款總額是否按照審計認定額為準,有無存在超預算、超合同條款規(guī)定支付資金的行為,從中及時發(fā)現(xiàn)問題或線索,進而揭露財政資金在使用過程中存在的各種違紀違規(guī)問題。
(三)工程政府采購方式和程序執(zhí)行情況審計。主要審查工程選擇的政府采購方式是否合規(guī),有無將應公開招標采購的項目化整為零或以各種非正當條件轉(zhuǎn)為邀請招標等其他方式進行。實施招標方式進行采購的,招標文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,投標人是否具備工程政府采購所需的資質(zhì),評標過程是否符合法定程序,評標結(jié)束后是否向招標人提供書面評標報告等。審查時應注意招標者有無預先內(nèi)定中標者或向投標者泄露標底,招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價。工程政府采購是否符合公開、公平、公正原則。通過對項目內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價,進一步明確審計重點和方法,針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議,使實質(zhì)性審計更具針對性。
(四)逐步開展工程政府采購績效審計。政府采購的目標之一就是為了提高政府采購資金的使用效益。開展績效審計,將使政府采購審計工作有一個更高的起點和目標,促進政府采購制度的發(fā)展。工程政府采購的績效審計主要是審查工程項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,對項目的可行性、項目管理、資金使用、投資效果等事項進行評價。審計機關(guān)要開發(fā)和創(chuàng)建有效的政府采購績效審計指標體系,對工程項目實行政府采購的效益做出評價,用以比較和評價工程項目的成果,以便為政府決策提供參考。效益評價包括經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等方面,主要審查政府采購制度的實施是否切實加強了財政支出管理,實際支出是否比預算支出明顯下降,是否促進了政府政策目標的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮,以提高財政資金使用效益。在進行效益評價時,不僅要重視對經(jīng)濟效益的評價,還要關(guān)注對社會效益和環(huán)境效益的評價,進一步提高績效審計的層次和水平。
(作者單位:安徽省馬鞍山市審計局)
主要參考文獻:
[1]中華人民共和國政府采購法.
談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務，或者被假想為偷漏稅。其實納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運用稅法允許的納稅方法和納稅確認條件，依據(jù)企業(yè)實際業(yè)務的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認時間和金額，是一種正常的、科學的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對于工業(yè)企業(yè)來說非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤率也不高。那么合理避稅以及科學安排納稅時間就會為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。
二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應用
工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個部分，從稅收角度來看，每個部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進行納稅籌劃，能更有針對性，節(jié)稅方案設計的也更實際。
( 一) 采購階段的納稅籌劃
采購階段有三個重要的內(nèi)容可以進行納稅籌劃。第一，供應商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購成本和稅負比較問題，小規(guī)模納稅人有價格優(yōu)勢但不能進行抵扣，而一般納稅人可以進行增值稅進項抵扣但成本相對較高。我們按照一般稅率來計算稅負，那么，當一般納稅人的銷售價格是小規(guī)模納稅人銷售價格的1.19 倍時，兩者的稅負是相同的，如果前者高于后者，我們應當選擇小規(guī)模納稅人進行采購，反之選擇一般納稅人進行采購，這樣就給采購活動提供了納稅方向性的選擇。第二，運費抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購買商品由購買方支付的運費才能作為增值稅進項抵扣。所以，在購進貨物時，如果由采購方負擔運費，應當要求運輸企業(yè)單獨給企業(yè)開具運費發(fā)票，這樣就能夠進行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負。第三，采購發(fā)票取得時間及合同的優(yōu)化，這個環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負的過程。一方面，采購企業(yè)可以利用進項稅進行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購合同中，按照兩方的經(jīng)營狀況，合理規(guī)定供貨進度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)雙方綜合稅負的最小化。
( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃
生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費稅。根據(jù)消費稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品應當納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應稅消費品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費稅，另一種是委托加工后直接對外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費稅。既然存在三種生產(chǎn)應稅消費品的模式，就給納稅籌劃提供了機會。一般來說，自產(chǎn)自銷形成的利潤較少，形成的消費稅負擔也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負也要較低些。但是，這里有個前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財務人員可以根據(jù)當前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費稅納稅籌劃方法。
( 三) 銷售階段的納稅籌劃
工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會產(chǎn)生不同的銷售效果，同時，也會帶來不同的稅負負擔，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機會。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負比較結(jié)果為，平銷模式實物返利稅負最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負差異，當銷售毛利率小于54. 25%時，稅負較小的促銷方式是贈送商品和返還現(xiàn)金; 當銷售毛利率大于54. 25%，時，稅負較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢，同時還可以兼用贈送商品或者打折促銷來進一步地推動商品的銷售，實現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負的降低。
( 四) 投融資階段的納稅籌劃
投融資活動是財務管理的重要內(nèi)容，對于廣大財務人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務籌資可以運用財務杠桿效應，積極地進行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應外。在當下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風險的作用。如企業(yè)利用自有資金對外投資或者購買長期一次還本付息的債券，相比較購買短期債券可以延緩收益納稅的時間，在平衡年度間的利潤水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動中，納稅籌劃活動會有更多的選擇和想象空間，會有更多的機會來實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，從而獲得最大收益。
稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，無論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟利益的一種損失。當納稅人面臨沉重的稅務負擔，正確的態(tài)度是進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅務成本。稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒铀枥U納的各項稅收進行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務，謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中主要稅種。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ溥M項稅額進行抵扣。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅采用進項稅額抵扣法，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。
一、運用不同納稅人身份進行稅務籌劃
現(xiàn)行稅法對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，管理也較為嚴格；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購買方的稅收負擔，產(chǎn)品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負擔的最根本因素。
假設某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進項目全部可以抵扣進項稅，那么，當該企業(yè)是一般納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×17%-購進項目價值×17%；當該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計算可知，當產(chǎn)品增值率為21.4%時，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負擔相等；當增值率高于21.4%時，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負擔較低。也就是說，增值率較低時企業(yè)作為一般納稅人的稅收負擔較輕，增值率越高時企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負優(yōu)勢越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點為21.4%。當增值稅率為13%時，不含稅銷售額增值率無差別平衡點為30%。通過上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。
二、基于貨幣時間價值的稅務籌劃
貨幣時間價值是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的兩大基礎觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運營資金，相當于免費使用資金，獲取了資金的時間價值。
企業(yè)在銷售貨物或者提供應稅勞務時，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達到延期納稅的目的。比如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購買貨物或者接受應稅勞務時，應盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時，及早的要求供貨方開出增值稅專用發(fā)票并第一時間進行認證、申報抵扣進項稅額。另外，企業(yè)可以通過合并等方式，將銷項稅額計算繳納時間延后，從而獲得稅款資金的時間價值。
三、進項稅額的稅務籌劃
首先選擇不同購貨渠道進行稅務籌劃。企業(yè)在購進貨物或原材料時也可以選擇從不同的納稅人處購貨而對原材料成本和可抵扣進項稅額進行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤達到最大。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進貨物；第二，從可請主管稅務機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購貨后獲得稅后收益的大小。
再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進項稅額。根據(jù)增值稅對特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過分立等方法，合理增大當期可抵扣的進項稅額，從而減少應納增值稅。
增值稅的稅收籌劃是項復雜的工作，本文只在以上幾方面進行了簡單探討?，F(xiàn)實工作中企業(yè)應根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負效應，作以整體籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。
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作者簡介：
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務機關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。